作者：TaxDAO

撰文：FinTax

1. 引言

冰岛，得益于得天独厚的气候条件和自然资源储备，逐渐成为加密货币的重要挖矿基地之一。冰岛的寒冷气候为矿机提供了绝佳的散热条件，而冰岛丰富而廉价的电力资源、稳定友好的政治政策，更是赋予了它在加密矿业中强大的竞争力。作为加密货币产业的庇护所、全球矿工的大本营，冰岛的加密货币的税收制度与监管动态也备受瞩目，本文围绕这一主题展开。

2. 冰岛的基本税收体系

2.1 概览

冰岛拥有较为友好的税收环境和相对完善的税收体系，近年来，冰岛政府在税制改革上注重简化税制、降低税率、扩大税源，与包括中国、美国、英国在内的三十多个国家签订了避免双重征税协定。冰岛还提供税收优惠政策以吸引外国投资，譬如税收减免、现金补贴、培训援助和土地租赁等。冰岛采取中央、地方两级课税体系，在中央层面，纳税主体需要缴纳公司所得税、国家个人所得税、增值税、环境和资源税、关税、住宿税、国家电视广播费等；在地方层面，纳税主体需要缴纳市政个人所得税、社会保险、市政税、房地产税、印花税、遗产税等。这些税种可被概括区分为直接税和间接税，其中，间接税是冰岛的主要税收形式。相较于其他国家，冰岛税收制度的特点是简单有效，由此增强了外资吸引力和本土企业的国际竞争力。

2.2 主要税种

2.2.1 公司所得税

所有在冰岛注册成立的公司都被视为冰岛的居民企业，对于在冰岛设立分公司或者在冰岛进行有效管理的外国公司，也属于居民企业。居民企业按净收入缴纳企业所得税。据冰岛税务局发布的《2025 年税收变更》官方公告（Skattabreytingar á árinu 2025），股份企业和有限责任公司适用的一般税率为 20%，合伙企业和合作社等其他实体适用的特别税率为 37.6%。

2.2.2 个人所得税

任何 12 个月内在冰岛停留超过 183 天的个人自抵达之日起被视为居民个人，对其全球收入负有全部纳税责任。在冰岛临时停留 183 天以内或更短时间的个人为非居民个人，对来自冰岛的收入缴纳国家所得税和市政所得税。应税收入为工资减去养老基金保费，个人所得税税率采累进制，如图所示：

此外，不从事商业活动的个人获得的资本收益（如股息、利息），按 22% 税率单独征税。每人还享受每月 68,691 冰岛克朗的个人税收抵免，从计算的税款中扣除，非居民个人可以享受与居民个人相同的费用扣除。

2.2.3 增值税

增值税（VAT）是对国内商业交易的所有阶段以及商品和服务进口征收的间接消费税。在冰岛销售商品、服务的国内外公司或个体经营者，必须申报并支付 24%（标准税率）或 11%（降低税率，适用于部分场景）的增值税。纳税主体应完成企业增值税的注册，注册后将获得增值税注册号和注册证书。特别的是，出售免征增值税的劳动力和服务的人，以及在商业活动开始后的每 12 个月内以 2,000.000 冰岛克朗或更低价格销售应税商品和服务的企业和个人，免于履行增值税注册义务。此外，冰岛还对一系列商品或服务实行降低税率或完全豁免的政策，如针对公共交通事业、医疗保健事业、学校和教育机构的运营等服务免征增值税。

2.2.4 环境和资源税

冰岛的环境和资源税包括燃料消费税、碳水化合物税、电力和热力消耗税三种类型。燃料消费税针对能源燃料征收。碳水化合物税则针对液体化石燃料（即天然气和柴油、汽油、航空燃料和石油气）征收，获得碳水化合物研究或加工许可的，以及直接或间接参与碳水化合物加工或分销的公司，都必须缴纳加工税和碳水化合物税。电力和热力消耗税是在用户销售环节向销售电力或热水的主体收取的特别税。若每年的销售金额低于 500,000 冰岛克朗，则可免税。

3. 冰岛加密货币税制

3.1 加密税制概述

冰岛目前尚未制定专门针对加密货币税收的特定法律条款，因此相关问题遵循冰岛税法的一般性规定处理。冰岛《所得税法》对「收入」的定义，是一个广义概念，涵盖纳税人以任何形式获得的、可货币化评估的收益，除非法律明确规定豁免。因此，冰岛税务局对加密货币资产征税。并且，根据冰岛对纳税居民的定义，无论相关企业是否以冰岛为注册地、相关个人是否是常住居民，均受冰岛税法规范。

在不同场景中，对应税务处理因交易性质而异。譬如，个人从加密货币交易中获得的资本收益按 22% 的税率征收资本利得税，企业的加密货币利润则按 20% 的企业税率征税。挖矿收入被视为应纳税收入，属于营业收入范畴，按标准所得税率纳税。对此，冰岛税务局指出，纳税人主要在两种场景触发纳税义务：一是接收加密货币时，如挖矿、雇主将加密货币用于工资支付等；二是以加密货币兑换其他价值时，如加密货币出售、消费等。

3.2 接收加密货币

挖矿：挖矿通常被视为商业活动，挖到的加密货币按营业利润征收企业或个人所得税。商业性挖矿适用成本抵扣规则，可以扣除硬件折旧、电费、手续费等成本。个体偶然、非大规模的挖矿活动，不属于商业性挖矿，不可扣除成本，其收入按普通个人所得征税。此外，冰岛暂时并未就电力消耗或环境影响对矿场征收电力特别税。

作为劳务报酬获得的加密货币：用人单位以加密货币支付工资时，须按发放当日市价折算为冰岛克朗计入个人收入，并代扣代缴税款。税款计算与法币工资一致，适用累进税率。

受赠加密货币：受赠的加密货币，若价值未超过常规赠与范围可以免税，如亲友间小额赠与。

3.3 以加密货币换取其他资产

当加密货币被用于交换其他资产（商品、服务、法币或其他加密货币）时，触发纳税义务。常见场景如出售加密货币兑换法币、不同加密货币间兑换、使用加密货币购买商品或服务。但是，同一用户在不同钱包内转移加密货币因无实际价值交换，无需征税。

该项下加密货币交易分为两种类型，一是个人非商业交易，所得按资本利得税（22%）计征，二是商业交易，所得按营业利润税计征。二者的区分标准包括交易行为的持续性、营利意图和独立性，即交易频率及规模是否类似企业经营、是否以赚取差价为主要目的、是否为自主开展的金融活动。具备高频交易或机构投资等特征的交易活动将会被判定为商业交易。

至于资本利得的具体计算，遵循「加密货币资本利得=转让价值 - 取得成本 - 可抵扣费用」这一公式。其中，转让价值以交易发生时加密货币的实际市场价格为准；取得成本，在购买取得时为买入价格加上手续费，在挖矿取得时为加密货币生成时的市价；可抵扣费用中，存在损益互抵规则，即同种加密货币的年度亏损可抵减利得（例：BTC 亏损可抵 BTC 盈利），但不可跨币种互抵。此外私钥丢失、钱包被盗导致的损失不属于前述可以抵扣的亏损。

4. 冰岛加密货币监管前沿与发展趋势

目前，冰岛尚未就加密货币制定专门法律，而是依赖现有金融体系进行规范，由金融监管局（FME）、财政部依其既有职责对加密行业实施监管。

2018 年，冰岛出台「虚拟货币服务提供商规则」，要求加密货币交易所和钱包提供商在金融市场管理局注册，并遵守反洗钱（AML）、了解客户（KYC）法规和反恐融资（CTF）法规，在该国首次建立起加密货币业务的基本监管框架。2019 年，冰岛金融监管局批准了该国首个加密货币机构 Monerium，使其能够在欧洲经济区范围内提供基于区块链技术的电子货币服务，这被视为一个重要突破。2023 年 6 月，欧盟正式发布《加密资产市场监管法案》（MiCA），法案于 2024 年 12 月 30 日全面生效，适用于包括冰岛在内的欧洲经济区国家。MiCA 对加密资产的界定、发行人和服务商的准入许可及经营管理等方面均做出详细规定，冰岛作为签署成员之一，其加密货币监管制度同 MiCA 保持一致，并与欧盟标准接轨，这一举措也将对冰岛未来实现跨境加密业务的合规开展发挥关键性作用。

加密矿业对冰岛的能源消耗和环境影响，已逐渐引起冰岛政府的重视，2024 年 3 月，冰岛总理就曾在采访中表达过减少该国加密挖矿活动的愿望，鉴于此，预计该国将把重点从加密矿业转向整个区块链行业。与此同时，冰岛在央行数字货币（CBDC）问题上也体现了探索兴趣，央行认为 CBDC 可能是传统货币支付系统的可行替代方案，其可行性取决于 CBDC 的具体设计，与许多国家一样，冰岛对 CBDC 的评估仍在进行中，未来可能会在这一方面采取更多的制度举措。

5. 总结

冰岛对加密货币的规范和监管持较为宽松友好的态度，这使冰岛在全球加密货币的交易和挖矿市场占有重要的一席之地。相对地，加密货币产业为冰岛带来了大量投资，甚至促进了冰岛在 2008 年破产危机后的经济复苏，其对冰岛的经济发展也起到了积极的作用。冰岛政府近年来一直支持加密货币经济在本国的发展，其监管措施恒重于对非法金融活动的防范。一方面，该国政府将来可能持续关注这一重点，在打击金融犯罪上加强国际合作，促进跨境加密产业健康发展。另一方面，加密矿业对本国环境和资源的影响已然引起了政府的注意，在相关产业升级或转型的道路上，冰岛可能会进行更多探索，这也为加密企业带来了新的机遇和挑战。